IRAP e Professionisti: Quando l’Autonoma Organizzazione Scatta Davvero
La Cassazione chiarisce i criteri per identificare la capacità produttiva che fa scattare l’imposta sui professionisti intellettuali La recente ordinanza n. 5360/2025 della Cassazione Sezione Tributaria segna un importante punto fermo nella complessa materia dell’applicazione dell’IRAP alle attività professionali. La decisione, che ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate cassando con rinvio una sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Lazio, nasce da un caso concreto che offre preziose indicazioni per tutti i professionisti che si interrogano su quando la propria attività possa considerarsi “autonomamente organizzata” ai fini dell’imposta regionale. Il caso che ha portato alla Cassazione La vicenda ha origine dalla richiesta di rimborso di un professionista forense che, dopo aver ricevuto una comunicazione di irregolarità dall’Agenzia delle Entrate per l’anno d’imposta 2009, aveva chiesto la restituzione di oltre ottomila euro di IRAP versata. Il legale sosteneva che la sua attività non presentava i requisiti dell’autonoma organizzazione necessari per l’applicazione del tributo regionale. Il percorso giudiziario si era sviluppato attraverso due gradi di giudizio con esiti contrapposti: mentre la Commissione Tributaria Provinciale di Frosinone aveva respinto l’istanza di rimborso con sentenza n. 66/2017, la Commissione Tributaria Regionale del Lazio aveva invece accolto l’appello del contribuente con la sentenza n. 9056/2018, riconoscendo la fondatezza delle sue ragioni. Contro questa decisione favorevole al professionista, l’Agenzia delle Entrate aveva quindi proposto ricorso per cassazione. Gli elementi fattuali della controversia Il caso presenta una fattispecie particolarmente istruttiva perché caratterizzata da una pluralità di elementi organizzativi che, nella loro combinazione, delineano un quadro complesso di valutazione. Il professionista operava infatti attraverso una struttura che presentava diversi indicatori di possibile autonoma organizzazione. In primo luogo, emergeva una collaborazione strutturata con altri colleghi avvocati all’interno del medesimo studio legale, elemento che da solo la Commissione Tributaria Regionale aveva ritenuto insufficiente a dimostrare l’esistenza di un’organizzazione autonoma. Tuttavia, accanto a questa circostanza, vi erano altri fattori di maggiore rilevanza economica e organizzativa. Particolarmente significativo appariva il pagamento di oltre ventimila euro (precisamente 20.910 euro) corrisposto a un collega di Catania per lo svolgimento di attività professionale. Il professionista aveva giustificato questa erogazione sostenendo che si trattava della ripartizione in parti uguali di compensi professionali che, per comodità e semplificazione amministrativa, venivano pagati dai clienti direttamente e per intero a lui, che poi provvedeva a inoltrare la metà spettante al collega catanese. Secondo la difesa, si configurava un tipico caso di mandato professionale congiunto conferito a entrambi i legali. Un terzo elemento di particolare interesse riguardava la disponibilità di due distinti studi professionali situati in comuni diversi, Frosinone e Sora. Il contribuente aveva tentato di sminuire la rilevanza di questa circostanza evidenziando che per lo studio di Frosinone i consumi per l’energia elettrica risultavano molto limitati e mancava una linea telefonica fissa, elementi dai quali si poteva desumere una sostanziale inoperatività della sede. Tuttavia, non aveva negato né la disponibilità né l’utilizzo degli studi, anche in forma associata con altri professionisti. L’errore metodologico del giudice di merito La Cassazione ha individuato nell’approccio metodologico adottato dalla Commissione Tributaria Regionale il vizio che ha portato alla cassazione della sentenza. I giudici di secondo grado avevano infatti commesso quello che la Suprema Corte ha definito un “vizio di sussunzione”, valutando i singoli elementi probatori in modo “atomistico” senza considerarne l’effetto complessivo e coordinato. La motivazione della sentenza impugnata risultava infatti contraddittoria: da un lato affermava che “l’Agenzia non ha fornito alcuna prova dello svolgimento organizzato di un’attività professionale” e che “l’unico elemento fattuale è costituito dalla circostanza che i professionisti interessati esercitano l’attività professionale nel medesimo studio”, dall’altro implicitamente ammetteva che questa non era affatto l’unica circostanza emersa, aggiungendo che “neanche assume rilievo che il contribuente avesse corrisposto asseriti compensi per Euro 20.910,00” al collega catanese. Particolarmente criticata dalla Cassazione è stata l’affermazione secondo cui “la corresponsione di compensi ad altri professionisti non è di per sé indice di un’attività professionale svolta in forma associata”, giudicata come “puramente astratta” e tale da isolare “in modo erroneo il singolo fatto indiziante da una complessiva considerazione della fattispecie”. Inoltre, i giudici di merito non avevano affrontato nella motivazione l’elemento della pluralità di studi professionali in città diverse, omissione che la Cassazione ha specificamente censurato come ulteriore carenza nell’esame complessivo della fattispecie. Il coordinamento organizzativo come elemento decisivo Attraverso l’analisi di questo caso concreto, la Cassazione ha chiarito come la vera discriminante per l’applicazione dell’IRAP non sia la presenza isolata di singoli elementi organizzativi, ma piuttosto l’esistenza di un coordinamento che generi una capacità produttiva aggiuntiva rispetto alla mera attività intellettuale individuale. Nel caso specifico, il fatto che il professionista fatturasse direttamente verso i clienti anche per prestazioni rese congiuntamente con il collega catanese costituiva, secondo la Corte, “ulteriore indice del coordinamento complessivo dell’attività professionale”. Questo elemento, combinato con il pagamento di compensi significativi per attività professionale strutturata e con la disponibilità di più sedi operative, delineava un quadro organizzativo ben diverso dalla semplice attività individuale. La Suprema Corte ha inoltre sottolineato come, nella stessa difesa del contribuente, fosse “implicita l’ammissione che il versamento della non indifferente somma di oltre 20.000 Euro” non era avvenuto “per compensare una mera attività di domiciliazione, ma per lo svolgimento di un’attività professionale in forma congiunta”. Il principio di diritto e le implicazioni pratiche Partendo da questa fattispecie concreta, la Cassazione ha fissato un principio di diritto che avrà importanti ricadute per tutti i professionisti intellettuali. Il requisito dell’autonoma organizzazione sussiste quando si riscontra “una capacità produttiva impersonale ed aggiuntiva rispetto a quella propria del professionista, derivante dal coordinamento di fattori che, valutati su di un piano non solo quantitativo ma altresì qualitativo, siano suscettibili di creare un valore aggiunto rispetto alla mera attività intellettuale”. Il caso esaminato dimostra chiaramente come questo principio debba essere applicato nella pratica. Non è sufficiente che un professionista condivida semplicemente uno studio con colleghi o corrisponda occasionalmente compensi a terzi. Diventa invece rilevante quando questi elementi si inseriscono in un contesto di coordinamento organizzativo che evidenzi una struttura produttiva autonoma. Nel caso specifico, la combinazione tra collaborazione strutturata (oltre ventimila euro di
L’estratto di ruolo non è più impugnabile: la Cassazione conferma i nuovi limiti alla tutela tributaria
La Suprema Corte ribadisce che dopo la riforma del 2021 solo in casi eccezionali è possibile contestare direttamente cartelle non notificate Con ordinanza n. 19860 del 17 luglio 2025, la Sezione Tributaria della Cassazione ha confermato definitivamente l’orientamento giurisprudenziale consolidato sull’impugnabilità dell’estratto di ruolo, segnando un punto fermo nell’evoluzione del diritto tributario processuale. La decisione chiarisce in modo inequivocabile gli effetti della riforma introdotta dall’art. 3-bis del decreto-legge n. 146/2021, convertito nella legge n. 215/2021, che ha profondamente modificato le regole sulla contestazione delle cartelle di pagamento. Il quadro normativo dopo la riforma del 2021 La riforma ha inserito nel d.P.R. n. 602/1973 il comma 4-bis dell’art. 12, stabilendo che l’estratto di ruolo non è impugnabile e che il ruolo e la cartella di pagamento invalidamente notificata sono suscettibili di diretta impugnazione esclusivamente quando il debitore dimostri che dall’iscrizione a ruolo possa derivargli un pregiudizio specifico. Le ipotesi tassative riguardano la partecipazione a procedure di appalto pubblico ai sensi dell’art. 80, comma 4, del d.lgs. n. 50/2016, la riscossione di somme dovute da soggetti pubblici secondo il decreto del Ministero dell’Economia n. 40/2008, o la perdita di benefici nei rapporti con pubbliche amministrazioni. L’art. 12, comma 1, del d.lgs. n. 110/2024 ha ulteriormente ampliato le ipotesi di immediata giustiziabilità del ruolo, confermando però il principio generale della non impugnabilità autonoma dell’estratto di ruolo. Il superamento della giurisprudenza precedente La Suprema Corte ha chiarito che l’orientamento espresso dalle Sezioni Unite con sentenza n. 19704/2015 è stato definitivamente superato. Non esiste nel sistema processuale italiano una norma che imponga la regola dello stare decisis, e il precedente giurisprudenziale, ancorché emanato dalle Sezioni Unite, non ha valore di legge. Il discostarsi dal precedente non comporta di per sé un vizio della sentenza. Le Sezioni Unite con sentenza n. 26283 del 6 settembre 2022 hanno stabilito i nuovi principi di diritto che devono orientare la giurisprudenza di legittimità. Particolare rilievo assume il principio secondo cui la disposizione dell’art. 3-bis si applica ai processi pendenti, poiché specifica e concretizza l’interesse alla tutela immediata a fronte del ruolo e della cartella non notificata o invalidamente notificata. La tutela costituzionale della riforma La Corte costituzionale con sentenza n. 190 del 17 ottobre 2023 ha dichiarato inammissibili le questioni di legittimità costituzionale sollevate in tema, evidenziando come la norma impugnata innalzi la soglia del bisogno di tutela giurisdizionale dei contribuenti ai fini dell’impugnazione diretta del ruolo e della cartella. La Consulta ha confermato che la riforma non viola i principi costituzionali di tutela giurisdizionale, ragionevole durata del processo e diritto di difesa. Le implicazioni pratiche per contribuenti e professionisti La decisione della Cassazione comporta conseguenze immediate per la strategia difensiva in ambito tributario. I contribuenti che vengano a conoscenza dell’esistenza di cartelle di pagamento attraverso l’estratto di ruolo non possono più impugnare autonomamente questo documento, ma devono dimostrare la sussistenza di uno dei presupposti specifici previsti dalla legge per procedere all’impugnazione diretta della cartella invalidamente notificata. Risulta quindi fondamentale per i professionisti valutare attentamente la ricorrenza delle condizioni tassative previste dall’art. 12, comma 4-bis, verificando l’esistenza di un pregiudizio concreto derivante dall’iscrizione a ruolo nelle situazioni specificamente contemplate dalla norma. L’orientamento consolidato della Cassazione chiarisce inoltre che, qualora il giudice pronunci una statuizione di inammissibilità in relazione al merito della controversia e abbia impropriamente inserito nella sentenza argomentazioni sul merito, la parte soccombente non ha interesse ad impugnare le valutazioni svolte ad abundantiam dal giudice. Prospettive future e considerazioni conclusive La pronuncia della Cassazione conferma l’consolidamento di un sistema che privilegia la tutela preventiva attraverso meccanismi processuali più selettivi, limitando l’accesso alla giustizia tributaria ai casi di effettivo pregiudizio. Questo orientamento si inserisce nel più ampio contesto delle riforme processuali volte a razionalizzare il contenzioso tributario e a ridurre la litigiosità di massa. I professionisti del settore devono necessariamente adeguare le proprie strategie difensive al nuovo quadro normativo, privilegiando un’analisi preventiva accurata dei presupposti per l’impugnazione e valutando alternative processuali quali la rimessione in termini o l’opposizione agli atti esecutivi quando ricorrano i presupposti di legge. Contattaci per una consulenza specializzata sulla tutela dei tuoi diritti in ambito fiscale e per valutare le migliori strategie difensive nel nuovo quadro normativo.